Головне управління ДПС в Одеській області
Роз’яснення
від 10.03.2023 р.
Щодо порядку визначення контрольованих операцій зіставними з неконтрольованими операціями
Головне управління ДПС в Одеській області нагадує, що відповідно до п.п.39.2.2.1 п.п.39.2.2 п.39.2 ст.39 Податкового кодексу України від 02.12.2010 №2755-Ⅵ, із змінами (далі – Податковий кодекс) контрольовані операції визнаються зіставними з неконтрольованими, якщо:
- немає значних відмінностей між ними, що можуть істотно вплинути на фінансовий результат під час застосування відповідного методу трансфертного ціноутворення;
- такі відмінності можуть бути усунені шляхом коригування умов та фінансових результатів контрольованої або неконтрольованої операції для уникнення впливу таких відмінностей на зіставність.
Підпунктом 39.2.2.2 підпункту 39.2.2 пункту 39.2 статті 39 Податкового кодексу визначено, що під час визначення зіставності операцій аналізуються такі елементи контрольованої та зіставних операцій:
- характеристика товарів (робіт, послуг), які є предметом операції;
- функції, які виконуються сторонами операції, активи, що ними використовуються, умови розподілу між сторонами операції ризиків та вигод, розподіл відповідальності між сторонами операції та інші умови операції;
- стала практика відносин та умови договорів, укладених між сторонами операції, які істотно впливають на ціни товарів (робіт, послуг);
- економічні умови діяльності сторін операції, включаючи аналіз відповідних ринків товарів (робіт, послуг), які істотно впливають на ціни товарів (робіт, послуг);
- бізнес-стратегії сторін операції (за наявності), які істотно впливають на ціни товарів (робіт, послуг).
У разі відсутності або недостатності інформації про окремі неконтрольовані операції для визначення показників рентабельності може використовуватися фінансова інформація юридичних осіб, які здійснюють діяльність, зіставну із контрольованою операцією, за умови наявності інформації про те, що зазначені юридичні особи не здійснюють операції з пов’язаними особами.
Визначення зіставності юридичних осіб здійснюється з урахуванням їх галузевої специфіки та відповідних видів діяльності, що здійснюються ними в зіставних з контрольованою операцією економічних (комерційних) умовах.
Про здійснення аналізу показників окремих елементів контрольованої та зіставних операцій буде повідомлено додатково.
