МІНІСТЕРСТВО ФІНАНСІВ УКРАЇНИ
ЛИСТ
від 13.03.2019 р. № 35220-06-10/7010
Щодо надання роз’яснення
Міністерство фінансів України […] щодо відображення в бухгалтерському обліку суб’єкта державного сектору фінансових інвестицій повідомляє.
Відповідно до розділів I, II Національного положення (стандарту) бухгалтерського обліку в державному секторі 133 “Фінансові інвестиції”, затвердженого наказом Міністерства фінансів України від 18.05.2012 № 568 (далі – Стандарт 133), фінансові інвестиції – активи, які утримуються (контролюються) суб’єктом державного сектору з метою отримання економічних вигід від їх володіння.
Фінансові інвестиції визнаються у разі, якщо суб’єкт державного сектору здійснює контроль за фінансовими інвестиціями, їх оцінка може бути достовірно визначена та існує імовірність отримання суб’єктом державного сектору економічних вигід або потенціалу корисності.
Відповідно до пунктів 4 – 6 розділу III Стандарту 133 фінансові інвестиції в підприємства державного, комунального секторів економіки, які належать до сфери управління суб’єкта державного сектору, на дату балансу відображаються за вартістю, що визначається з урахуванням зміни загальної величини власного капіталу підприємства, крім тих, що є результатом операцій між суб’єктами державного сектору та підприємством.
При взятті на баланс фінансових інвестицій у підприємства державного, комунального секторів економіки, які належать до сфери управління суб’єкта державного сектору, при першому складанні фінансової звітності за національними положеннями (стандартами) бухгалтерського обліку в державному секторі одночасно збільшується на відповідну суму власний капітал суб’єкта державного сектору (у частині капіталу в підприємства).
Балансова вартість фінансових інвестицій у підприємства державного, комунального секторів економіки, які належать до сфери управління суб’єкта державного сектору:
протягом звітного періоду збільшується на суму внеску до статутного капіталу підприємств державного, комунального секторів економіки та зменшується на суму вилучення майна у таких підприємств;
на дату балансу збільшується (зменшується) на суму зміни власного капіталу таких підприємств, визначену на кінець звітного періоду порівняно з попереднім звітним періодом, крім тих, що є результатом операцій між суб’єктами державного сектору та підприємством, при цьому одночасно збільшується (зменшується) власний капітал (у частині капіталу в підприємства).
При вилученні зі сфери управління суб’єкта державного сектору підприємств державного, комунального секторів економіки зменшуються фінансові інвестиції, пов’язані з цими підприємствами, з одночасним зменшенням власного капіталу (у частині капіталу в підприємства), що відноситься до цієї фінансової інвестиції, із віднесенням у разі виникнення суми різниці на фінансовий результат.
Пунктом 8 розділу III Стандарту 133 передбачено, що оцінка та облік фінансових інвестицій здійснюються за кожною фінансовою інвестицією, а фінансові інвестиції у підприємства державного, комунального секторів економіки, які належать до сфери управління суб’єкта державного сектору, відображаються за кожним підприємством.
Для обліку та узагальнення інформації про наявність та рух довгострокових фінансових інвестицій (вкладень) у цінні папери та до статутних капіталів підприємств Планом рахунків бухгалтерського обліку в державному секторі, затвердженим наказом Міністерства фінансів України від 31.12.2013 № 1203, передбачено субрахунки 2511 “Придбані акції”, 2512 “Довгострокові фінансові інвестиції у цінні папери, крім акцій”, 2513 “Довгострокові фінансові інвестиції у капітал підприємств”.
Для обліку та узагальнення інформації про капітал у формі внесків у підприємства державного, комунального секторів економіки, що належать до сфери управління суб’єкта державного сектору, акцій, часток (паїв) призначено рахунок 52 “Капітал у підприємствах”.
В балансі суб’єкта державного сектора фінансові інвестиції у підприємства державного, комунального секторів економіки, які належать до сфери його управління, відображаються в статтях “Довгострокові фінансові інвестиції” розділу II Активу та “Капітал у підприємства” розділу I Пасиву.
Заступник Міністра
С. Верланов