Федерація професійних бухгалтерів і аудиторів України
Розроблено Комітетом зі стандартів та практики бухгалтерського обліку ФПБАУ
Позиція № 9 Погоджена Правлінням ФПБАУ 17.02.2022 р.
Відображення у фінансовій звітності, складеній за МСФЗ, витрат, спричинених воєнними діями
Позиція № 9
Посилання
Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 1 «Подання фінансової звітності» (далі — МСБО 1).
Міжнародний стандарт бухгалтерського обліку 34 «Подання проміжної фінансової звітності (далі — МСБО 34).
Федерація професійних бухгалтерів та аудиторів України (далі — ФПБАУ).
Загальна характеристика проблеми
Під час складання фінансової звітності за МСФЗ у підприємств виникають такі запитання:
1. Чи можливо у Звіті про прибутки та збитки та інший сукупний дохід окремою статтею подавати показники витрат, спричинених військовою агресією проти України?
2. Чи можливо такі витрати характеризувати як незвичайні?
Позиція
1. Якщо інформація про витрати, спричинені військовою агресією, є суттєвою для розуміння елементів фінансових результатів, то подання у Звіті про прибутки та збитки та інший сукупний дохід показника таких витрат окремою статтею є можливим, а її розкриття в примітках є обов’язковою.
2. Витрати, спричинені військовою агресією, можуть характеризуватися, як незвичайні. Водночас у примітках до фінансової звітності необхідно надати чіткі пояснення щодо змісту цієї характеристики. Передусім в примітках слід розкрити склад витрат, їх характер, величину тощо.
Обґрунтування
Відповідно до параграфу 97 МСБО 1, якщо статті доходу або витрат є суттєвими, суб’єкт господарювання повинен розкривати їх характер та суму окремо. Наведені нижче висновки зроблені, виходячи з припущення, що показники, про які йдеться в запитаннях, є суттєвими для фінансової звітності суб’єкта господарювання.
Також необхідно врахувати, що витрати, спричинені військовою агресією, це досить широке поняття. Облік таких витрат може регулюватися різними стандартами.
Запитання 1
Параграф 85 МСБО 1 зазначає, що суб’єкт господарювання повинен подавати додаткові рядки (у тому числі шляхом дезагрегації рядків, перелічених у пункті 82), заголовки та проміжні підсумки у звіті (звітах), у якому (яких) подається прибуток або збиток та інший сукупний дохід, коли таке подання є доречним для розуміння фінансових результатів діяльності суб’єкта господарювання.
Параграф 86 МСБО 1 пояснює: оскільки вплив різних напрямів діяльності, операцій та інших подій суб’єкта господарювання різниться за періодичністю, потенціалом прибутку або збитку та передбачуваністю, то розкриття інформації про компоненти фінансових результатів діяльності допомагає користувачам зрозуміти досягнуті фінансові результати діяльності та прогнозувати майбутні фінансові результати діяльності. Суб’єкт господарювання включає додаткові рядки у звіт (звіти), у якому (яких) подається прибуток або збиток та сукупний дохід та змінює використані описи та порядок наведення статей, якщо це потрібно для пояснення елементів фінансових результатів діяльності.
Запитання 2
Параграф 87 МСБО 1 указує на таке: суб’єкт господарювання не повинен подавати будь-яких статей доходу або витрат у вигляді надзвичайних (Extraordinary) статей у звіті (звітах), у якому (яких) подається прибуток або збиток та інший сукупний дохід, чи у примітках.
Разом із тим, у параграфі 25 МСБО 34 згадується про «незвичайні статті» (Unusual items), які «визнаються та розкриваються, виходячи із критерію суттєвості відповідно до даних проміжного періоду, щоб уникнути оманливих висновків, які можуть бути наслідком нерозкриття інформації».
Оскільки чинні МСФЗ не містять визначення категорії «незвичайна стаття», при використанні зазначеного поняття у фінансовій звітності, у примітках необхідно пояснити зміст, який вкладає в нього керівництво підприємства.
Пропозиції та зауваження надсилати на електронну адресу: ufpaa2015@ukr.net.
Примітка: ФПБАУ не приймає та не несе жодної відповідальності за будь-які втрату чи збитки, що можуть виникнути внаслідок дій або бездіяльності будь-якої особи в результаті використання матеріалів цієї публікації.
