ДЕРЖАВНА ПОДАТКОВА СЛУЖБА УКРАЇНИ

ЛИСТ

від 26.03.2021 р. № 7494/7/99-00-07-06-01-07

Державна податкова служба України доводить до відома, що 19.03.2021 набув чинності наказ Міністерства фінансів України від 31 грудня 2020 року № 841 “Про внесення змін до форми та Порядку складання Звіту про контрольовані операції”, який зареєстровано у Міністерстві юстиції 09 березня 2021 року за № 302/35924 (далі – Наказ № 841, Форма № 841 та Порядок № 841 – відповідно).

Наказом № 841 в новій редакції викладено форму та Порядок складання звіту про контрольовані операції (далі – КО), раніше затверджені наказом Міністерства фінансів України від 18 січня 2016 року № 8 та зареєстровані у Міністерстві юстиції України 04 лютого 2016 року за № 187/28317 (зі змінами) (далі – Наказ № 8, Форма № 8 та Порядок № 8). Оновлені форма та Порядок складання Звіт про КО набирають чинності з дня їх офіційного опублікування 19.03.2021 (“Офіційний вісник України” № 21 від 19.03.2021 р.).

Основні змістовні зміни та доповнення внесені до Форми № 841 та Порядку № 841 у зв’язку із прийняттям Закону України від 16 січня 2020 року № 466-IX “Про внесення змін до Податкового кодексу України щодо вдосконалення адміністрування податків, усунення технічних та логічних неузгодженостей у податковому законодавстві” та забезпечують приведення вказаних форми та порядку у відповідність до оновлених та доповнених положень Кодексу, зокрема, щодо:

• визначення та, відповідно, використання при складанні Звіту про КО терміну “пов’язані особи”, якими, зокрема, збільшено поріг пов’язаності з 20 до 25 відс., запроваджено нову категорію пов’язаних осіб – “утворення без статусу юридичних осіб” та внесено інші окремі зміни до визначення вказаного терміну (пп. 14.1.159 п. 14.1 ст. 14 Кодексу з 23.05.2020 викладено у новій редакції). Такі зміни у визначенні знайшли своє відображення у змінах в назві відповідної графи в табличній формі “Інформація про пов’язаність осіб” Інформації до додатка до Звіту про КО та п. 1 розділу VI “Порядок заповнення інформації про пов’язаність осіб” Порядку № 841, а також у додатку 2 “Код пов’язаності особи” до Порядку № 841 (дивись зміни у назвах кодів 501, 502, 510, 511 та нові додані коди 523 та 524);
• відображення у Звіті про КО застосування методів ТЦ для КО з сировинними товарами та використання при цьому переліку джерел інформації для отримання котирувальних цін по таких товарах (пп. 39.3.3.4 – 39.3.3.8, якими Законом № 466 доповнено пп. 39.3.3 п. 39.3 ст. 39 Кодексу);
• наведення платниками податків використаних джерел інформації з метою забезпечення можливостей, з одного боку, виконання платниками податків вимог щодо обгрунтування в своїй документації з ТЦ інформації використаної для аналізу КО (пп. 39.4.6 п. 39.4 ст. 39 Кодексу), з іншого боку, контролюючими органами – вимог щодо використання тих же самих джерел, що і платник податків (якщо не доведено, що інші джерела дають можливість отримати вищий рівень зіставності умов операцій) (пп. 39.5.3.2 пп. 39.5.3 п. 39.5 ст. 39 Кодексу).

Системність відображення інформації щодо операцій з сировинними товарами та/або джерел інформації досягається шляхом запровадження нових складових відомостей, які відображаються у Звіті про КО:

• коду “209” – “Сировинні товари згідно з Переліком сировинних товарів, затвердженим постановою Кабінетом Міністрів України від 09 грудня 2020 року № 1221”, яким доповнено Додаток 4 “Коди типу предмета операції” до Порядку № 841, а також у другому абзаці п. 8 розділу IV “Порядок заповнення додатка до Звіту” Порядку № 841;
• коду “307” – “Метод порівняльної неконтрольованої ціни відповідно до підпункту 39.3.3.4 підпункту 39.3.3 пункту 39.3 статті 39 розділу I Податкового кодексу України”, яким доповнено Додаток 6 “Коди методу встановлення відповідності умов контрольованої операції принципу “витягнутої руки” до Порядку № 841;
• таблиці “Відомості про контрольовані операції” Додатка до Звіту про КО (яку доповнено графами 26 та 27 щодо кодів та назв використаних джерел інформації);
• Додатка 8 “Коди джерел інформації” до Порядку № 841, який сформовано з урахуванням положень пп. 39.5.3 п. 39.5 ст. 39 Кодексу та стосується джерел інформації, які використовуються при аналізі всіх КО, а не тільки КО з сировинними товарами;
• пунктів 30 – 31 розділу IV “Порядок заповнення додатка до Звіту” Порядку № 841 (щодо відображення джерел інформації) тощо.

Враховуючи існуючі проблемні питання щодо проведення систематизації даних та їх подальшого аналізу, до Форми № 841 та Порядку № 841 внесені технічні правки, які, зокрема, стосуються:

• внесення окремої колонки “Цифровий код країни” (після графи 3 до таблиці “Загальні відомості про контрольовані операції”) та необхідності заповнення підсумкового рядка цієї таблиці, в т. ч. по графам 4 “Цифровий код країни” та 5 “Загальна сума контрольованих операцій з контрагентом” (про заповнення підсумкового рядка, зокрема, дивись пункти 4 та 5 розділу III “Порядок заповнення основної частини Звіту “Загальні відомості про контрольовані операції” Порядку № 841);
• надання можливості платникам податків одночасного внесення декількох (а не тільки одного) кодів підстав віднесення операції до контрольованої та декількох кодів ознак пов’язаності осіб (у випадках, коли таких підстав/ознак більше однієї) (вказане відображено у змінах в таблиці “Відомості про особу, яка бере участь у контрольованих операціях” Додатка до Звіту про КО та в пункті 4 розділу IV “Порядок заповнення додатка до Звіту” Порядку № 841);
• надання можливості платникам податків одночасного внесення відомостей про застосування комбінації з декількох (а не одного) використаних платником податків: методів ТЦ, показників рентабельності, джерел інформації про ціни по одній КО (пп. 39.5.2.11 пп. 39.5.2 п. 39.5 ст. 39 Кодексу; графи 21, 22 – 23, 26 – 27 Додатка до Звіту та пункти 25, 26 – 27 та 30 – 31 розділу IV “Порядок заповнення додатка до Звіту” Порядку № 841 відповідно).

Загалом випадки застосування платником податків на практиці таких комбінацій є поодинокими, однак фіксація відомостей про такі випадки дозволить підвищити рівень об’єктивності масивів інформації про КО, які надходять та зберігаються у контролюючих органів, та відокремити такі випадки від загальних масивів інформації про такі КО та, у разі необхідності, здійснити їх первісній аналіз з урахуваннях специфіки застосованих комбінацій;

• правки щодо переліку кодів країн, який використовується при складанні Звіту про КО, враховуючи прийняття нового Переліку кодів країн світу для статистичних цілей, затвердженого наказом Державної служби статистики України від 08.01.2020 № 32;
• доповнення п. 10 розділу IV “Порядок заповнення додатка до Звіту” Порядку № 841 другим абзацом щодо використання платником податків, у разі необхідності, Перехідних таблиць від УКТЗЕД версії 2012 року до УКТЗЕД версії 2017 року, затверджених наказом Державної митної служби України від 01.07.2020 № 234.

Зміст цього листа та наказу Міністерства фінансів України № 841 довести до відома фахівців підпорядкованих підрозділів, до функціональних обов’язків яких відноситься здійснення податкового контролю за трансфертним ціноутворенням.

Директор Департаменту
податкового аудиту
Ірина УДАЧИНА